資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則(資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

【提示】涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目的，可能進(jìn)行調(diào)整。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

(一)涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

(二)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

(三)不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

(四)通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù);

2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);

3.經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

假定甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

【教材例18-5】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，約定甲公司應(yīng)在2×14年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2×14年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。2×14年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2×15年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。

判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣)。

本例中，人民法院2×15年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即2×14年12月31日)分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。

(1)甲公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司 2 000 000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 6 000 000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司 6 000 000

借：其他應(yīng)付款——乙公司 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×15年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1 500 000

(6 000 000×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000

2×14年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

③調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000 000

(8 000 000×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2 000 000

④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 500 000

貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000

⑤因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 150 000

(1 500 000×10%)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150 000

⑥調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

1)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元;調(diào)增其他應(yīng)付款8 000 000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 000元;調(diào)減盈余公積150 000元，調(diào)減未分利潤(rùn)1350 000元。

2)利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元。

3)所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)1 500 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤(rùn)調(diào)減1 350 000元。

③調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

甲公司在編制2×15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2×14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2×14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2×14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

(2)乙公司的賬務(wù)處理如下：

①記錄收到的賠款

借：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 8 000 000

借：銀行存款 8 000 000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司 8 000 000

注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×15年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 2 000 000

(8 000 000×25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 000 000

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn) 6 000 000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6 000 000

④因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 600 000

貸：盈余公積 600 000

(6 000 000×10%)

⑤調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

1)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)收款8 000 000元;調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2 000 000元;調(diào)增盈余公積600 000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5 400 000元。

2)利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入8 000 000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2 000 000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元。

3)所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增凈利潤(rùn)6 000 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤(rùn)調(diào)增5 400 000元。

⑥調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

乙公司在編制2×15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2×14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整2×14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2×14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

【例題•單選題】2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬(wàn)元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為( )萬(wàn)元。(2011年)

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】A

【解析】該事項(xiàng)對(duì)甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元)。

【例題•判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。( )(2012年)

【答案】√

【解析】現(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。

【例題•單選題】企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是( )。(2015年)

A.損益類(lèi)項(xiàng)目

B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目

C.貨幣資金項(xiàng)目

D.所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目

【答案】C

【解析】日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。

【例題•判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。( )(2016年)

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支調(diào)整的，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目金額。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

【教材例18-6】甲公司2×14年6月銷(xiāo)售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2×14年12月31日仍未付款。甲公司于2×14年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 000元。2×14年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2×15年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了100 000元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=2 000 000×40%-100 000=700 000(元)。

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失 700 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000

(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 175 000

(700000×25%)

(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 525 000

貸：以前年度損益調(diào)整 525 000

(4)因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 52 500

(525 000×10%)

(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款700 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175 000元;調(diào)減盈余公積52 500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472 500元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增信用減值損失700 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)525 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52 500元，未分配利潤(rùn)調(diào)減472 500元。

(6)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

【提示】發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為：

(1)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等。并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等;

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等。但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅，如下表所示：

【教材例18-7】甲公司2×14年10月25日銷(xiāo)售一批A商品給乙公司，預(yù)計(jì)退貨率為0，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。2×14年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×15年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被全部退回。甲公司于2×15年2月20日完成2×14年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為16%。

本例中，銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷(xiāo)售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)調(diào)整銷(xiāo)售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 384 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 784 000

(2)調(diào)整銷(xiāo)售成本

借：庫(kù)存商品——A商品 2 000 000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000

(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 000

[(2 400 000-2 000 000)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000

(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300 000

貸：以前年度損益調(diào)整 300 000

(5)因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 30 000

(300 000×10%)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30 000

(6)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款2 784 000元，調(diào)增存貨2 000 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)484 000元;調(diào)減盈余公積30 000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270 000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入2 400 000元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300 000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)300 000元;提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減 30 000元，未分配利潤(rùn)調(diào)減270 000元。

(7)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

甲公司在編制2×15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2×14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2×14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2×14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

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