長期股權(quán)投資初始計(jì)量(長投同一控制下初始計(jì)量)

長投的計(jì)量分為初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量兩個階段。這和買理財?shù)碾A段有點(diǎn)類似：投入本金（初始計(jì)量）——持有收益（持有期間計(jì)量）—增減持（轉(zhuǎn)換），長投也會經(jīng)歷這三個階段，今天分享“長投”的第一階段初始計(jì)量的相關(guān)知識~

初始計(jì)量，簡單來說就是弄清楚科目“長期股權(quán)投資”的入賬價值是多少的問題。

比如，你花100萬買一份股權(quán)，應(yīng)該根據(jù)投資方和被投資方的關(guān)系（控制/重大影響/共同控制/其他），判斷計(jì)入“長投”還是“金融資產(chǎn)”。計(jì)入“長投”，但入賬價值也不一定是100萬，還要考慮股權(quán)取得方式是合并還是非合并，從而判斷長投的入賬價值。

同一控制下的企業(yè)合并

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價值與持股比例的乘積作為初始投資成本。

同一控制下，也就是受一個投資方控制。通俗來理解，某大boss下面有很多子公司，這些子公司相互投資合并，但無論怎么合并，最終都是受這個大boss控制，專業(yè)稱之為“同一控制下的企業(yè)合并”。

如果合并雙方屬于“同一控制”，那“長投”入賬價值就不是你自己確定了，而是你和被投資方共同的大boss確定。

共同的大boss叫做“最終控制方”，boss覺得的價值，是他老人家“合并財務(wù)報表”中凈資產(chǎn)的賬面價值的份額。

比如你持有被合并方51%的股份，那么“長投”的初始投資成本就是被投資方賬目價值乘以51%。這時實(shí)際支付的價格和賬面上就有差額。差額怎么處理呢？用資本公積調(diào)整，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

非同一控制下的企業(yè)合并

購買方應(yīng)該按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

這就很像正常的買賣行為，雙方談妥價格，按照你付出對價的公允價值作為“長投”初始計(jì)量的基礎(chǔ)。

有小伙伴會疑惑，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的初始入賬成本不一樣呢？

打個比方吧。同一控制合并：就像兒子從老爸處買了股權(quán)，就像從左手換到了右手，并沒有真正創(chuàng)造利潤。

父親買的時候花了100萬，賣給兒子的時候，無論兒子付了200萬還是50萬，兒子報表上的“長投”入賬價值只能是100萬，差額沖銷資本公積。

非同一控制合并：兒子從陌生人手中購買股權(quán)。這時按購買法。因?yàn)榇蠹叶己芾碇?，誰都不要吃虧。那就按交換資產(chǎn)的公允價值或市場價格來交換，交換的差額計(jì)入損益。

假如兒子付了120萬，如果股權(quán)值100萬，那么兒子的“長投”入賬120萬，溢價的20萬在兒子的個別報表上不處理，在合并報表上體現(xiàn)為商譽(yù)。

如果股權(quán)值130萬，長投入賬130萬，初始投資成本由120萬調(diào)整為130萬，差額10萬確認(rèn)營業(yè)外收入。

企業(yè)合并以外取得的長期股權(quán)投資

按照付出對價的公允價值與相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出作為初始投資成本。按《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量。

同一控制下企業(yè)合并：初始投資成本按合并財務(wù)報表的賬面價值來決定。多花的錢用資本公積調(diào)整，不夠調(diào)的用留存收益。

非同一控制下企業(yè)合并：“長投”的初始計(jì)量按實(shí)際支付的錢，即付出對價的公允價值作為基礎(chǔ)。

非合并方式：按付出的公允價值來確定。

推薦閱讀：