衍生金融資產(chǎn)賬務(wù)處理分錄(衍生金融資產(chǎn)包括哪些科目)

衍生金融資產(chǎn)也是一個(gè)會(huì)計(jì)科目，因?yàn)槭褂貌欢啵芏嘈率重?cái)務(wù)都不太了解其賬務(wù)處理，為大家解答一下衍生金融資產(chǎn)帳務(wù)如何處理。

衍生金融資產(chǎn)包括哪些科目?

首先，金融資產(chǎn)可以從不同角度進(jìn)行分類(lèi)：

從管理需要的角度，金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。

從內(nèi)容來(lái)看，金融資產(chǎn)常見(jiàn)的有三項(xiàng)：股票投資、債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)。就是說(shuō)，以后一提到金融資產(chǎn)，馬上要想到股票、債券和應(yīng)收款項(xiàng)。

從性質(zhì)來(lái)看，金融資產(chǎn)可分為兩個(gè)層次：基礎(chǔ)金融資產(chǎn)和衍生金融資產(chǎn)。基礎(chǔ)的，就是傳統(tǒng)的，如股票、債券等;衍生的，就是新衍生變化出來(lái)的，主要包括四種：遠(yuǎn)期合同、期貨、互換和期權(quán)(比如，認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等都是期權(quán))。

衍生金融資產(chǎn)在分類(lèi)上雖然屬于交易性金融資產(chǎn)，但鑒于其特殊性，會(huì)計(jì)上單獨(dú)設(shè)置“衍生工具”科目來(lái)核算它，并不放在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。“衍生工具”的會(huì)計(jì)處理與“交易性金融資產(chǎn)”完全相同，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。包括交易性股票和交易性債券。

交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

交易性金融資產(chǎn)，有四個(gè)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：

(1)取得時(shí);

(2)持有期間宣告股利或計(jì)提利息;

(3)期末計(jì)價(jià);

(4)出售。

1.取得時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(入賬價(jià)值，不含交易費(fèi)用)

投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)收利息(已到期但尚未領(lǐng)取的利息)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股價(jià))

貸：銀行存款

2.持有期間宣告股利或計(jì)息

股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

持有分期付息債券的期間，要在付息日：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.期末計(jì)價(jià)

(1)公允價(jià)值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值<賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

做完賬之后，期末賬面價(jià)值=公允價(jià)值。任何采用公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目都是如此!

4.出售

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額)

投資收益(差額，此處假設(shè)在貸方)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(轉(zhuǎn)銷(xiāo)余額，假設(shè)貸方余額)

貸：投資收益

注：債券出售時(shí)先要計(jì)提年初到出售日的利息：借記應(yīng)收利息，貸記投資收益。

累計(jì)的投資收益

交易性股票全過(guò)程產(chǎn)生的累計(jì)投資收益=交易費(fèi)用(負(fù)的)+現(xiàn)金股利+累計(jì)價(jià)值變動(dòng)+處置損益

累計(jì)價(jià)值變動(dòng)=處置時(shí)賬面價(jià)值-入賬價(jià)值

處置損益=售價(jià)-處置時(shí)賬面價(jià)值

累計(jì)價(jià)值變動(dòng)+處置損益=售價(jià)-入賬價(jià)值

以上內(nèi)容主要是關(guān)于衍生金融資產(chǎn)賬務(wù)處理，僅供參考。

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