存貨報廢的賬務(wù)處理(原材料合理損耗會計分錄例題)

一、合理的物料消耗或報廢

會計處理：

1、購進(jìn)原材料時，途中發(fā)生的合理損耗計入原材料成本，原材料正常損耗部分的進(jìn)項稅額允許抵扣。

例1：某企業(yè)購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票上注明數(shù)量11公斤，不含稅單價100元，運輸途中發(fā)生正常損耗1公斤，入庫10公斤，款已付，原材料增值稅稅率為17%，會計處理：

借：原材料1100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 187

貸：銀行存款1287

登記原材料明細(xì)賬時，數(shù)量10公斤，金額1100元，單價為110元/公斤。(采購單價原本是100元，由于合理損耗單價變?yōu)?10元)。

2、生產(chǎn)流程中的半成品原材料產(chǎn)成品在合理范圍內(nèi)的報廢。

例2：生產(chǎn)1件A產(chǎn)品需消耗1件B材料，某月為生產(chǎn)10件A產(chǎn)品投入10件B材料價值100元，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)機器設(shè)備的緣故，正常耗損1件B材料，直接人工為17元。那么A產(chǎn)品的總成本為117，單位成本(100+17)/9=13元/件。我們可以看出，正常的物料消耗，只是單純的導(dǎo)致單位成本增加，財務(wù)上不需要做特殊的會計處理。

稅務(wù)處理：

1、增值稅：

不影響，正常抵扣進(jìn)項稅

2、企業(yè)所得稅：

根據(jù)規(guī)定，存貨正常損耗企業(yè)可自行計算扣除，但也需按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。

二、管理不善造成的報廢等

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。

會計處理：

1、發(fā)生報廢時，應(yīng)調(diào)減有關(guān)存貨的賬面價值，查明原因，按管理權(quán)限報有關(guān)部門審核，等待處理。

借：待處理財產(chǎn)損溢(報廢存貨的賬面價值)

貸：有關(guān)存貨科目(原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、生產(chǎn)成本等)(報廢存貨的成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)

(如果計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還要轉(zhuǎn)出其計提的累計跌價準(zhǔn)備。借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目)

2、經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理

借：原材料(殘料入庫)

其他應(yīng)收款(應(yīng)收保險公司或責(zé)任人的賠償)

管理費用(扣除殘料及賠償后的凈損失，屬經(jīng)營損失的部分)

營業(yè)外支出(屬于非常損失的凈損失，如自然災(zāi)害造成的損失)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

3、如果直接出售報廢的存貨殘料取得收入

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：待處理財產(chǎn)損溢(報廢存貨殘料的價值)

稅務(wù)處理

1、增值稅：

根據(jù)規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

根據(jù)上述規(guī)定，在增值稅處理方面，所產(chǎn)生的損失屬于非正常損失，需要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

2、企業(yè)所得稅：

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的存貨的盤虧、毀損、報廢損失準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

同時，根據(jù)規(guī)定，存貨發(fā)生的非正常損耗應(yīng)采取專項申報的方式進(jìn)行申報，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅前，可以稅前扣除，但是需要做專項申報。

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