銷售返利的賬務處理(支付和收到銷售返利方會計分錄)

在實務中激勵經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵，目的是通過返利來調(diào)動其積極性。返利是指廠家根據(jù)一定的評判標準，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?jīng)銷商進行獎勵，它具有滯后兌現(xiàn)的特點。通過對銷售返利的處理降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤。

在商業(yè)活動中，為了達到促銷和及時回款的目的，企業(yè)通過采取以下方式：折扣銷售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓;商業(yè)返利，以平價低于進價銷售，它包括現(xiàn)金返利和實物返利兩種。

根據(jù)會計處理的不同，商業(yè)返利可具體描述為：

1.達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式。例如：在一個月內(nèi)，銷售電磁爐30臺，贈配套櫥具10套;

2.直接返還貨款的形式。例如：讀者來信中，讓利2.1萬元若直接以現(xiàn)金或銀行存款返還百貨公司，即為直接返還貨款;

3.沖抵貨款的形式。例如：在一定時期(通常為一年)購買2萬件，返利為進貨金額的1%，購買至5萬件返利為進貨金額的1.5%，以此類推，返利直接在二次貨款中扣減。

銷售返利處理

據(jù)稅法規(guī)定，銷售貨物并給購買方開具專票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，對于購貨方已付款或貨款未付已作賬務處理，票據(jù)聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當?shù)囟悇諜C關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字專票的合法依據(jù)，并開具紅字專票。

達到規(guī)定數(shù)量贈實物

銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應視作銷售處理，并計繳增值稅。

支付銷售返利方：

借：銷售費用

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

收到銷售返利方會計分錄：

收到實物銷售返利方?jīng)_減有關存貨成本，并要計繳增值稅。需分兩種情況處理：

(1)若供貨方開具增值稅專票，則：

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：主營業(yè)務成本

(2)若不開具增值稅專票，則

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

2.直接返還貨款支付銷售返利方：

銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，根據(jù)取得的“進貨退出或索取折讓證明單”作為費用處理。

借：銷售費用

貸：銀行存款

但是在實務操作中，對于這種返利方式會計處理方法各異，有的會計人員做如下處理：

借：主營業(yè)務收入

貸：銀行存款

因為現(xiàn)金返利是在購貨日后發(fā)生的，無法注明在同一張增值稅專票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營業(yè)務收入。

收到銷售返利方

收到銷售返利方，沖減銷售成本，如果對方開具紅字票據(jù)時，應將進項稅金轉(zhuǎn)出。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3.沖抵貨款的形式。

依據(jù)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。會計上應按銷售折讓處理。

按稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張票據(jù)上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開票據(jù)，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣，而購買方應按折扣后的余額計算進項稅額銷售返利如采用在銷售票據(jù)直接扣減方式，性質(zhì)上類同銷售折讓，其會計處理與一般商品折讓購銷的會計處理一樣。支付銷售返利方收入按照扣減銷售返利后的凈額計入銷售收入;收到銷售返利方成本按照扣減銷售返利后凈額計入采購成本。

如果將返利額另開票據(jù)，對于直接沖抵貨款的形式來兌現(xiàn)的返利，在開具票據(jù)后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷售方據(jù)購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”開出紅字票據(jù)沖銷收入，并相應沖減銷項稅額。

支付銷售返利方：

支付返利方憑進貨退出或索取折讓證明單，開具紅字折讓增值稅票據(jù)。

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

收到銷售返利方：

收到返利方，持通過稅務局認證的紅字折讓增值稅票據(jù)，抵減進項稅額。

借：銀行存款

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

貸：其他業(yè)務收入(或庫存商品)

實務中常遇問題解答：

1.公司是經(jīng)銷商，收到廠商支付的現(xiàn)金返利，公司開具了現(xiàn)金收款收據(jù)，并無票據(jù)，請問公司就收到的現(xiàn)金返利該如何進行賬務處理?

稅務專門有規(guī)定，屬于折扣，要沖減進項稅額。

借：庫存現(xiàn)金

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

2.平銷返利和商場收取管理費，雙方各做什么樣的賬務處理無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，均應于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：

1. 收到返利時：

借：銀行存款(庫存商品等)

貸：其他業(yè)務收入

如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專票，應同時作借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額);

2. 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額：

借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

平銷返利公式：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

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