視同銷售的賬務處理及稅務處理(講解視同銷售的情形)

視同銷賬務處理和稅務處理，匯算清繳申報怎么填寫?

視同銷售，全稱“視同銷售貨物行為”意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。視同銷售行為一直是很多財務人員的比較困惑模糊的問題!

今天就給大家詳細總結下常見的情形!

增值稅上的視同銷售：本質(zhì)為增值稅"抵扣進項并產(chǎn)生銷項"的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個人消費或者職工福利等等。

企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權屬發(fā)生轉移，而會計上沒有做收入處理。

會計上的視同銷售：是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

01

增值稅視同銷售情形

(一)單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物

(1)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;

(2)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消費;

(4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配或者贈送;

投資是指將貨物作為投資，贈送給其他單位或者個體工商戶;分配是指分配給股東或投資者;贈送是指無償贈送他人。

(5)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(6)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

(二)四種特殊情形

1、根據(jù)規(guī)定：

自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

4、根據(jù)規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅，此政策延長至2023年12月31日。

(三)視同銷售銷售額的確定

1.納稅人發(fā)生價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

2.納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務部門有權按照下列順序確定銷售額:

(1)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務總局確定。

無論是貨物及勞務，還是營改增視同銷售，上述三種視同銷售的銷售額確定方法不是企業(yè)隨意三選一，而是按照順序確定。

根據(jù)規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售。賓館免費提供以上各類用品，屬于住宿服務中常見的經(jīng)營模式，消費者購進住宿服務時，這些都包含在客戶統(tǒng)一支付的房費中，故不屬于無償贈送，無需視同銷售。

02

企業(yè)所得稅視同銷售情形

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但另有規(guī)定的除外。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

不視同銷售的情形，即對于除將資產(chǎn)轉移至境外以外，企業(yè)的資產(chǎn)所有權屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

(2)改變資產(chǎn)形狀、結構或性能;

(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營);

(4)將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移;

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(6)其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

案例：企業(yè)自產(chǎn)的商品作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售?

根據(jù)規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但另有規(guī)定的除外。

03

視同銷售稅會處理表

案例分析及納稅申報

例1：甲公司是一般納稅人，2022年7月將自制的產(chǎn)品空調(diào)作為職工福利發(fā)放，成本價20萬元(不含增值稅，下同)，市場銷售的公允不含稅價格為35萬元。同年準予稅前扣除的工資薪金為200萬元(假設不考慮其他的職工福利費)。

會計分錄：

借：應付職工薪酬--職工福利費 395500

貸：主營業(yè)務收入 350000

貸：應交稅金—應繳增值稅 350000*13%=45500

借：主營業(yè)務成本 200000

貸：庫存商品 200000

從會計分錄可以看出，甲公司已經(jīng)將自制產(chǎn)品用于職工福利的部分作為銷售處理，

增值稅納稅申報，填寫附表(一)系統(tǒng)會自動識別到主表：

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報填寫：A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》，本題中的視同銷售確認了主營業(yè)務收入，相當于正常的銷售收入填寫相關表格此處不在做展示。

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