所有者權(quán)益科目的賬務(wù)處理(盈余公積轉(zhuǎn)增資本分錄)

一、實(shí)收資本

(一)初始投資

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本(股本)

資本公積——股本溢價(jià)

支付券商發(fā)行費(fèi)、傭金

借：資本公積——股本溢價(jià)

貸：銀行存款

增資擴(kuò)股

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本(股本)

資本公積——資本(股本)溢價(jià)

(二)實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)

(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積——資本(股本)溢價(jià)

貸：實(shí)收資本(股本)

(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)分錄為:

借:盈余公積

貸:實(shí)收資本(或股本)

(3)股份有限公司發(fā)放股票股利的會(huì)計(jì)處理:

股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利(而非宣告)時(shí):

借:利潤(rùn)分配

貸:股本

需要說(shuō)明的是，董事會(huì)作出擬分派股利方案的無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理，但需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，股東大會(huì)作出分派股票股利時(shí)無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理，在實(shí)際發(fā)放時(shí)再進(jìn)行賬務(wù)處理。

(4)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)

其他權(quán)益工具(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值)

貸:股本

資本公積——股本溢價(jià)

(5)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)付賬款(債務(wù)賬面余額)

貸:實(shí)收資本(或股本)(合同約定享有的份額)

資本公積——資本(股本)溢價(jià)(股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額)

差額:投資收益

(6)以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款(收取價(jià)款)

資本公積——其他資本公積(等待期累計(jì)確認(rèn)的金額)

貸:實(shí)收資本(或股本)(合同約定購(gòu)買(mǎi)數(shù)量)

資本公積——資本(股本)溢價(jià)(差額)

(二)實(shí)收資本(或股本)減少的會(huì)計(jì)處理

(1)有限責(zé)任公司減少注冊(cè)資本。按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:實(shí)收資本

貸:銀行存款等

(2)股份有限公司回購(gòu)股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

①回購(gòu)股票時(shí):

借:庫(kù)存股

貸:銀行存款

②按程序注銷股本時(shí):

借:股本

貸:庫(kù)存股

借方差額:資本公積——股本溢價(jià)、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸方差額:資本公積——股本溢價(jià)

二、其他權(quán)益工具

(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理

(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)

(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

①發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債

②分派股利(或利息)

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利

需要說(shuō)明的是，如果發(fā)行的是永續(xù)債，但根據(jù)合同條款將其作為權(quán)益工具核算的，即使根據(jù)合同約定支付的利息，其本質(zhì)仍為分派股利，也需要按分派股利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

其他權(quán)益工具

(4)權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債的，金融負(fù)債按重分類日的公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

借方差額：資本公積——資本(股本)溢價(jià)、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸方差額：資本公積——資本(股本)溢價(jià)

(5)金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的，權(quán)益工具按重分類日的賬面價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整

貸：其他權(quán)益工具(金融負(fù)債的賬面價(jià)值)

(6)贖回金融工具

①贖回所發(fā)行除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

貸：銀行存款

借：其他權(quán)益工具

貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

借方差額：資本公積——股本溢價(jià)、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸方差額：資本公積——股本溢價(jià)

②贖回所發(fā)行分類為金融負(fù)債的金融工具時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付債券

貸：銀行存款

差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用

(7)普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具等(賬面價(jià)值)

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

庫(kù)存現(xiàn)金

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