研發(fā)支出的賬務(wù)處理(研發(fā)人員工資會(huì)計(jì)分錄)

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，可以加計(jì)扣除。本文就各種形式的研發(fā)支出，及其對(duì)于企業(yè)所得稅之影響，所涉及會(huì)計(jì)處理，一并進(jìn)行總結(jié)。

一、發(fā)生研發(fā)支出賬務(wù)處理分錄

借：研發(fā)支出——資本化支出(預(yù)計(jì)能夠形成無(wú)形資產(chǎn))

——費(fèi)用化支出(預(yù)計(jì)不能形成無(wú)形資產(chǎn))

貸：應(yīng)付職工薪酬(直接從事研發(fā)人員工資)

原材料(直接投入研發(fā)所用耗材)

累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)(直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等)

銀行存款(直接投入研發(fā)資金)

注：研發(fā)所用耗材，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不需要因此而轉(zhuǎn)出。

二、研發(fā)過(guò)程殘料、試制品銷(xiāo)售

借：銀行存款

貸：研發(fā)支出

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

注：對(duì)于研發(fā)過(guò)程形成的產(chǎn)品銷(xiāo)售，則其所含材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

三、費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

四、資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

若資本化支出尚未達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)條件，則掛于“研發(fā)支出——資本化支出”。

五、研發(fā)支出加計(jì)扣除，只是稅務(wù)處理事項(xiàng)，并不必然導(dǎo)致賬面“研發(fā)支出”科目發(fā)生額增加

例如：甲公司2020年會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)1500萬(wàn)元。該公司當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出400萬(wàn)元，皆為費(fèi)用化支出，(上述會(huì)計(jì)利潤(rùn)已減除此項(xiàng)支出，)符合加計(jì)扣除條件。假設(shè)并無(wú)其他稅法、會(huì)計(jì)不一致事項(xiàng)。則甲公司2020年全年累計(jì)計(jì)提所得稅分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 300萬(wàn) 注：(1500-400×75%)×25%=300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 300萬(wàn)

注：若為資本化支出，則對(duì)于所形成的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)基礎(chǔ)加計(jì)扣除;即對(duì)于企業(yè)所得稅的影響并不限于發(fā)生支出當(dāng)年，而是攤銷(xiāo)各年。

六、注意區(qū)分研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)，與使用無(wú)形資產(chǎn)批量生產(chǎn)形成產(chǎn)品之不同

如上所述，資本化研發(fā)支出最終形成無(wú)形資產(chǎn)。若使用此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，批量生產(chǎn)產(chǎn)品，則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)攤銷(xiāo)

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

然后正常銷(xiāo)售，結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本即可。

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