合同結(jié)算價款結(jié)算和收入結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄(合同結(jié)算科目核算)

新收入準(zhǔn)則指南里關(guān)于會計科目設(shè)置里并沒有合同結(jié)算這個科目名稱，而是在講述報表列報和披露時指出，「由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目(或其他類似科目)……」

合同結(jié)算科目屬于兼具資產(chǎn)和負(fù)債雙重屬性的會計科目，有點類似建造合同準(zhǔn)則中的「工程結(jié)算」科目，但又不完全一樣。

合同結(jié)算科目核算

「工程結(jié)算」在項目竣工結(jié)算之前，只有貸方發(fā)生數(shù)沒有借方發(fā)生數(shù)，而合同結(jié)算下要設(shè)置兩個明細(xì)科目，「合同結(jié)算—價款結(jié)算」和「合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)」，前者代表某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)在與客戶定期結(jié)算的金額，類似于「工程結(jié)算」科目，后者代表按照履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

合同結(jié)算價款結(jié)算和收入結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄

例：某工程項目某年進(jìn)度款結(jié)算1090萬元，假定本年尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，本年按照履約進(jìn)度(完工進(jìn)度)確認(rèn)收入1100萬元，實際發(fā)生成本900萬元。

1、按照建造合同準(zhǔn)則，結(jié)算價款和確認(rèn)收入的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1090萬元

貸：工程結(jié)算 1000萬元

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 90萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 900萬元

工程施工—合同毛利 200萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100萬元

2、按照新收入準(zhǔn)則，結(jié)算價款和確認(rèn)收入的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn) 1090萬元

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算 1000萬元

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 90萬元

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 1100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100萬元

報表列示時，需要分析填列，如果「合同結(jié)算」科目的期末余額在借方，分別在「合同資產(chǎn)」項目(一年之內(nèi)完成結(jié)算)或「其他非流動資產(chǎn)」項目列示;如果該科目的期末余額在貸方，分別在「合同負(fù)債」項目(一年之內(nèi)完成履約)或「其他非流動負(fù)債」項目列示。

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