離職后福利包括哪些內(nèi)容(離職后福利的確認與計量)

離職后福利包括哪些內(nèi)容?離職后福利， 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系 后， 提供的各種形式的報酬和福利， 短期薪酬和辭退福利除外。 離職后福利包括退休福利 (如養(yǎng)老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保 障)。如果企業(yè)提供此類福利， 無論其是否設(shè)立了一個單獨的主體來接受提存金和支付福 利， 均應(yīng)適用本準則的相關(guān)要求。

離職后福利的確認與計量

職工的離職后福利， 如在正常退休時獲得的養(yǎng)老金， 是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期 時品，或者職工達到了國家規(guī)定的退休年齡時獲得的離職后生活補償金額， 此種情況下給予 補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身， 因此， 企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)的 會計期間進行確認和計量。離職后福利計劃， 是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議， 或者企業(yè)為向職工提供 離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。 企業(yè)應(yīng)當將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定 受益計劃兩種類型。

一、 設(shè)定提存計劃

設(shè)定提存計劃， 是指向獨立的基金繳存固定費用后， 企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的 離職后福利計劃。

設(shè)定提存計劃的會計處理比較簡單， 因為企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間將要 提存的金額。 因此， 在計量義務(wù)或費用時不需要精算假設(shè)， 通常也不存在精算利得或 損失。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè)定 提存計劃的提存金， 并作為一項費用計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)戚本。

二、 設(shè)定受益計劃

設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。兩者的區(qū)分取決于計劃的 主要條款和條件所包含的經(jīng)濟實質(zhì)。在設(shè)定提存計劃下， 企業(yè)的法定義務(wù)是以企業(yè)同意向 基金的繳存額為限， 職工所取得的離職后福利金額取決于向離職后福利計劃或保險公司支 付的提存金金額， 以及提存金所產(chǎn)生的投資回報， 從而精算風險(即福利將少于預期) 和投資風險(即投資的資產(chǎn)將不足以支付預期的福利)實質(zhì)上要由職工來承擔。在設(shè)定 受益計劃下， 企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利， 并且精算風險和投資風 險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔， 因此， 如果精算或者投資的實際結(jié)果比預期差， 則企業(yè)的義務(wù)可 能會增加。當企業(yè)通過以下方式負有法定義務(wù)時‘，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃：

( 1)計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)， 且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式 的福利時提供進一步的提存金;

(2)通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。 設(shè)定受益計劃可能是不注入資金的， 或者可能全部或部分地企業(yè)(有時由其職工) 向法律上獨立于報告主體的企業(yè)或者基金， 以繳納提存金形式注入資金， 并由其向職工支 付福利。到期時巳注資福利的支付不僅取決于基金的財務(wù)狀況和投資業(yè)績， 而且取決于企 業(yè)補償基金資產(chǎn)短缺的能力和意愿。企業(yè)實質(zhì)上承擔著與計劃相關(guān)的精算風險和投資風 險。

因此， 設(shè)定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。企業(yè)如果存在 一項或多項設(shè)定受益計劃的， 對于每一項計劃應(yīng)當分別進行會計處理。 設(shè)定受益計劃的核算涉及四個步驟： 步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。

( 1)根據(jù)預期累計福利單位法，采用元偏且相宜一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費用的增加) 等作出估計， 計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

(2) 根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上 的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以 確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當期和以前 期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需的預期 未來支付額的現(xiàn)值。 設(shè)定受益計劃的最終義務(wù)受到許 多變量(如最終薪金、 職工流動率和死亡率、 職工繳付的提存金以及醫(yī)療費用趨勢) 的 影響。

在折現(xiàn)時，即使有部分義務(wù)預期 在報告期 后的12個月內(nèi)結(jié)算，企業(yè)仍應(yīng)對整項義 務(wù)進行折現(xiàn)。 企業(yè)應(yīng)當就至報告期末的任何重大交易及環(huán)境的其他重大變化(包括市場 價格和利率的變化) 進行調(diào)整，在每年度 報告期末對估值的某些方面進行復核(如計劃 資產(chǎn)的公允價值及財務(wù)假設(shè)，折現(xiàn)率及薪酬增長率等)。企業(yè)應(yīng)當通過預期累計福利單位法確定其設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值、 相關(guān)的當期服務(wù)戚本 和過去服務(wù)成本。 根據(jù)預期累計福利單位法，每一服務(wù)期間會增加一個單位 的福利權(quán)利， 并且對每一單位單獨計量，所有單位累計形成最終義務(wù)。預期累計福利單位法要求企業(yè)將 福利歸屬于當期 (以確定當期服務(wù)戚本)和當期 及以前期間(以確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn) 值)。

企業(yè)應(yīng)當將福利歸屬于提供離職后福利的義務(wù)發(fā)生的期間。 這一義務(wù)隨著職工提供服務(wù)以換取企業(yè)在未來報告期間支付的離職后福利而產(chǎn)生。 在確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值、 當期服務(wù)戚本以及過去服務(wù)成本時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)預期 累計福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間， 并計入當期 損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當職工后續(xù)年度 的服務(wù)將導致其享有的設(shè)定受益計劃福利水平顯著高于以前年度 時， 企業(yè)應(yīng)當按照直線法將累計設(shè)定受益計劃義務(wù)分攤確認于職工提供服務(wù)麗導致企業(yè)第一次 產(chǎn)生設(shè)定受益計劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導致該福利義務(wù)顯著增加的期間。 在確定 后續(xù)年度服務(wù)是否將導致職工享有的設(shè)定受益福利水平顯著高于以前年度 時，不應(yīng)考慮僅 因未來工資水平提高而導致設(shè)定受益計劃義務(wù)顯著增加的情況。

精算假設(shè)，是指企業(yè)對確定提供離職后福利的最終義務(wù)的各種變量的最佳估計。精 算假設(shè)應(yīng)當是客觀公正和相互可比，元偏且相互一致的。 精算假設(shè)包括人口統(tǒng)計假設(shè) 和財務(wù)假設(shè)。 人口統(tǒng)計假設(shè)包括死亡率、 職工的離職率、 傷殘率、 提前退休率等。財 務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、 福和水平和未來薪酬等。 其中，折現(xiàn)率應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與 設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或者活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場 收益率來確定。 經(jīng)驗調(diào)整是設(shè)定受益計劃義務(wù)的實際數(shù)與估計數(shù)之間的差異。 在某些情況下，例如福 利計劃對于未來福利水平調(diào)整的規(guī)定不夠清晰，確定有關(guān)福利水平的增加是精算假設(shè)與實 際經(jīng)驗的差異(產(chǎn)生精算和得或損失)還是計劃的修改(產(chǎn)生過去服務(wù)成本)，需要運用 職業(yè)判斷。 一般情況下，如果計劃并無明確規(guī)定未來福利水平調(diào)整的辦法，過去 的調(diào)整也 并不頻繁，同時如果精算假設(shè)中并無福利水平增長的假設(shè)，企業(yè)應(yīng)將福利水平變化的影響 歸屬于過去服務(wù)成本。

推薦閱讀：