視同銷售可以抵扣進項稅額嗎(增值稅視同銷售行為包括的項目)

視同銷售可以抵扣進項稅額嗎?

視同銷售可以抵扣進項稅。增值稅一般納稅人視同銷售的涉稅處理與企業(yè)正常的銷售是一樣的，即按照視同銷售的金額和適用的稅率計算銷項稅額，與其相關的購進貨物取得的進項稅是可以抵扣的。

增值稅上的視同銷售行為，其實質是保證增值稅稅款抵扣制度的完善和鏈條完整，不至于因為企業(yè)將貨物交付其他單位或者個人代銷，或者委托銷售代銷貨物等業(yè)務行為，而導致各相關業(yè)務環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷。

比如，甲企業(yè)是生產輪胎的制造型企業(yè)，經過雙方約定，甲企業(yè)將部分產品委托給乙企業(yè)代銷，乙企業(yè)定期向甲企業(yè)提供代銷清單，并支付貨款。

這種將銷售代銷貨物的業(yè)務，如果不視同發(fā)生應稅銷售行為，就會出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項稅額但沒有進項稅額;而將貨物交付其他單位或個人代銷方僅有進項稅額而沒有銷項稅額的情況，就會出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的不完整。

按照增值稅的抵扣制度，如果上一個環(huán)節(jié)沒有繳納增值稅，就不能開具增值稅專用發(fā)票，不僅該環(huán)節(jié)購進貨物時支付的稅額(進項稅)不能抵扣銷項稅額，而且下一個環(huán)節(jié)的增值稅一般納稅人，也同樣不能享受增值稅進項稅稅款的抵扣。另外，對于應采用視同銷售行為而沒有執(zhí)行視同銷售，會造成應稅銷售行為之間稅收負擔不平衡的矛盾。

增值稅視同銷售的行為，還體現(xiàn)了增值稅計算的配比原則。增值稅一般納稅人購進貨物時，且取得了增值稅專用發(fā)票，已經在購進環(huán)節(jié)進行了進項稅額抵扣;而購進貨物生產加工產品實現(xiàn)銷售形成的銷售收入，以及適用的稅率形成相應的銷項稅額。

比如，某企業(yè)將自產1000個水杯，成本價35元，總成本35000元(不含稅)，作為員工福利發(fā)放給員工。該企業(yè)在會計處理時，按照成本價在應付福利費中列支。該企業(yè)生產的水杯的市場銷售價格為50元(不含稅)，則按照視同銷售進行計算和繳納增值稅。假設，適用的增值稅稅率為13%，原輔材料等占成本的85%。

該企業(yè)增值稅進項稅額=35000元*85%*13%=3867.50元

增值稅銷項稅額=50000元*13%=6500元

增值稅=銷項稅額-進項稅額=6500元-3867.50元=2632.50元。

增值稅視同銷售行為包括的項目：

一是將貨物交付其他單位或者個人代銷。

二是銷售代銷貨物。

三是設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣市的除外。

四是將資產或者委托加工的貨物用于非應稅項目。

五是將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

六是將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

七是將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者。

八是將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

總之，視同銷售行為是可以抵扣進項稅額的。增值稅上的視同銷售行為，其實質是保證增值稅稅款抵扣制度的完善和鏈條完整，避免應稅銷售行為之間稅負不平衡的矛盾，以及增值稅的配比原則。

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