國(guó)債利息收入屬于不征稅收入嗎(國(guó)債利息收入是否免稅的情況)

國(guó)債利息收入屬于不征稅收入嗎?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)債利息收入屬于免稅收入。那是不是所有有關(guān)國(guó)債的利息收入都屬于免稅收入呢?國(guó)債利息收入有以下幾種情況：

企業(yè)從一級(jí)市場(chǎng)直接購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，按照國(guó)債票面約定的年利率計(jì)提利息收入，實(shí)際并未取得利息收入，根據(jù)稅務(wù)公告2011年第36號(hào)文規(guī)定“應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)”，因此，在稅法上該國(guó)債利息收入并未實(shí)現(xiàn)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)將該部分國(guó)債利息收入進(jìn)行納稅調(diào)減，等到國(guó)債約定的應(yīng)付利息的日期取得利息收入時(shí)再全額確認(rèn)免稅收入。

2、企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，于國(guó)債約定應(yīng)付利息的日期取得利息收入。根據(jù)稅務(wù)公告2011年第36號(hào)規(guī)定，只有依據(jù)“國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)”計(jì)算的范圍內(nèi)的國(guó)債利息收入才是免稅收入，超出這個(gè)范圍的國(guó)債利息收入屬于征稅收入。(上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定;“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定)

3、企業(yè)從一級(jí)市場(chǎng)或二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，于到期日前轉(zhuǎn)讓該國(guó)債的，其取得的轉(zhuǎn)讓收益中，依據(jù)“國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)”計(jì)算的國(guó)債利息收入可以確認(rèn)為免稅收入，其余部分確認(rèn)為征稅收入。

綜上所述，筆者認(rèn)為國(guó)債利息收入是否免稅，要考慮以下幾點(diǎn)：

1、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的渠道，是從一級(jí)市場(chǎng)直接購(gòu)買(mǎi)還是二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi);

2、國(guó)債利息收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn);

3、國(guó)債利息收入是轉(zhuǎn)讓取得還是從發(fā)行者取得。

甲公司僅僅依據(jù)一份資產(chǎn)證明中所述的國(guó)債利息收入金額就確認(rèn)該收入屬于免稅收入是錯(cuò)誤的，筆者建議甲公司應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)取得所投資的國(guó)債明細(xì)及相應(yīng)的國(guó)債利息收入計(jì)算明細(xì)，便于更合理的進(jìn)行賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅申報(bào)，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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