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發(fā)行公司債券分錄(可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理)

日期:2023-03-17 14:27:13      點(diǎn)擊:

一、一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價格

條件

當(dāng)市率大于面率時

當(dāng)市率小于面率時

當(dāng)市率等于面率時

發(fā)行價格

折價

溢價

平價

2.一般會計分錄

(1)發(fā)行債券時:

借:銀行存款

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (折價時)

貸:應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——利息調(diào)整( 溢價時)

債券 發(fā)行費(fèi)用,沖溢價、追折價。

(2)每年計提利息費(fèi)用時

借:財務(wù)費(fèi)用或在建工程(期初債券的 攤余成本×市場利率×當(dāng)期期限)

貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(債券 票面價值×票面利率×當(dāng)期期限)[到期一次還本付息] 或應(yīng)付利息[分次付息到期還本]

應(yīng)付債券——利息調(diào)整( 倒擠,也可能記借方)

(3)到期時

借:應(yīng)付債券——債券面值

——應(yīng)計利息或應(yīng)付利息

貸:銀行存款

 

 

分次付息到期還本債券

折價

每期實(shí)際利息費(fèi)用>票面利息à差額追加本金直至面值; 每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢。

溢價

每期實(shí)際利息費(fèi)用<票面利息à差額沖減本金直至面值; 每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈下降態(tài)勢。

到期一次還本付息債券

每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分確認(rèn)為 應(yīng)付債券,將權(quán)益成分確認(rèn)為 其他權(quán)益工具。

在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的 未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價格總額 扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的 相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計處理與一般公司債券相同。

2.一般會計分錄

A.發(fā)行時

借:銀行存款

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)( 倒擠認(rèn)定,也可能記貸方)

貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

其他權(quán)益工具(按權(quán)益成分的公允價值)( 該債券的發(fā)行價-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn))

B.轉(zhuǎn)股前的會計處理 同普通債券;

C.轉(zhuǎn)股時:

借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)( 折價記貸方溢價記借方)

其他權(quán)益工具(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值)

貸:股本

資本公積——股本溢價

現(xiàn)金( 不足一股支付的現(xiàn)金部分)

企業(yè)發(fā)行 附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,其在贖回日可能支付的 利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的 差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息,計提的應(yīng)付利息,分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。

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本文來源:http://akinfemiakingboye.com/baike/8224.html

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