發(fā)行公司債券分錄(可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理)

一、一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價格

2.一般會計分錄

（1）發(fā)行債券時：

借：銀行存款

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （折價時）

貸：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（ 溢價時）

債券 發(fā)行費(fèi)用，沖溢價、追折價。

（2）每年計提利息費(fèi)用時

借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程（期初債券的 攤余成本×市場利率×當(dāng)期期限）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（債券 票面價值×票面利率×當(dāng)期期限）[到期一次還本付息] 或應(yīng)付利息[分次付息到期還本]

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（ 倒擠，也可能記借方）

（3）到期時

借：應(yīng)付債券——債券面值

——應(yīng)計利息或應(yīng)付利息

貸：銀行存款

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為 應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為 其他權(quán)益工具。

在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的 未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額 扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的 相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

2.一般會計分錄

A.發(fā)行時

借：銀行存款

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（ 倒擠認(rèn)定，也可能記貸方）

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

其他權(quán)益工具（按權(quán)益成分的公允價值）（ 該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

B.轉(zhuǎn)股前的會計處理 同普通債券；

C.轉(zhuǎn)股時：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（ 折價記貸方溢價記借方）

其他權(quán)益工具（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值）

貸：股本

資本公積——股本溢價

現(xiàn)金（ 不足一股支付的現(xiàn)金部分）

企業(yè)發(fā)行 附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的 利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的 差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。

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