固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄(計提減值準(zhǔn)備財稅處理會計分錄)

幾乎每家企業(yè)都擁有固定資產(chǎn)這個類別的資產(chǎn)。由于各種因素，某些固定資產(chǎn)在持有期間會產(chǎn)生減值。對于這種情況，不同會計制度之間，以及會計與稅法之間，都可能存在不同的規(guī)定。

一、 會計上是否考慮計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

若選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

而選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、 固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、計提減值準(zhǔn)備財稅處理

以下以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》舉例介紹具體的處理。

2017年12月購進(jìn)一臺辦公使用的設(shè)備(當(dāng)月即投入使用)，原值為100萬元。

會計和稅收上均采取直線法按照10年折舊(不考慮凈殘值)。

2018-2020年期間，會計上對該設(shè)備累計計提折舊30萬元(=100萬元/10年*3年)，故2020年年末，進(jìn)行減值測試前，該設(shè)備賬面價值為70萬元(100萬元-30萬元)。

假設(shè)2020年年末公司對該項設(shè)備的減值測試表明，其可收回金額為60萬元。

1.會計上

2020年年末，設(shè)備賬面價值(70萬元)高于可收回金額(60萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備10萬元(70萬元-60萬元)。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 10萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10萬元

注意，此計提的10萬元減值準(zhǔn)備不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回，只有在將來處置該項設(shè)備時，再予以轉(zhuǎn)出。

同時，計提減值后，該項設(shè)備的賬面價值為60萬元，而計稅基礎(chǔ)是70萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元。

如果預(yù)計以后期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元(假設(shè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率：10萬元*25%)。

會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬元

貸：所得稅費用 2.5萬元

2.稅務(wù)上

會計上計提的10萬元減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)年稅前扣除，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增10萬元。

即進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》：在該表第33行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”對應(yīng)的“賬載金額”列填入當(dāng)年計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，由于稅收金額為0，故第3列顯示納稅調(diào)增金額10萬元。

推薦閱讀：