年終獎計提和發(fā)放分錄(年終獎企業(yè)所得稅處理)

年終獎在許多公司都是都非常關(guān)心的幾個問題，財務(wù)人員也為如何進行賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅如何申報、個人所得稅如何申報糾結(jié)過，究竟個人年終獎如何進行賬務(wù)處理及納稅申報才是符合會計核算要求及企業(yè)所得稅和個人所得稅政策規(guī)定的呢?下面就這個問題談自己的觀點，供大家學(xué)習(xí)交流討論。

一、年終獎的會計處理的不同情形

年終獎發(fā)會計核算應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不管企業(yè)年終獎何時發(fā)放，會計核算是記入企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年度，也就是說，如果是本年根據(jù)工作績效等應(yīng)支付的年終獎，會計核算成本費用支出年度應(yīng)該體現(xiàn)在本年，不管何時發(fā)放。具體來講，主要有兩種情形。

1.年底考核計提年底或者次年發(fā)放年終獎的會計處理

計提時：

借：管理費用(銷售費用)生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

2.年底或者次年考核，次年計提，次年發(fā)放年終獎的會計處理

計提時：

借：以前年度損益調(diào)整—管理費用(銷售費用)生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費—預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

二、年終獎企業(yè)所得稅不同情形的處理

1.企業(yè)當(dāng)年年底考核計提當(dāng)年發(fā)放的年終獎企業(yè)所得稅處理

這種情況毫無疑問，直接在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除，不存在任何稅會差異問題。

2.企業(yè)當(dāng)年年底考核、當(dāng)年計提，次年發(fā)放的年終獎企業(yè)所得稅處理

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。這種情況根據(jù)規(guī)定，年度匯算清繳之前發(fā)放可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，否則需要在下個發(fā)放年度扣除。

3.年終獎發(fā)放個人所得稅處理

實務(wù)中企業(yè)年終獎發(fā)放可以說有各種不同情形，不管是什么情形，根據(jù)目前個人所得稅政策規(guī)定，應(yīng)在實際發(fā)放時預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。實務(wù)中個人所得稅處理可以說五花八門。具體來講，主要有以下幾種方式。

1.當(dāng)年計提當(dāng)年發(fā)放并按全年一次性獎金預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

這種情況與目前個人所得稅政策規(guī)定完全一致，不存在任何問題。

2.當(dāng)年計提次年發(fā)放，在預(yù)提年度按全年一次性獎金預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

這種處理方式與目前政策規(guī)定是相違背的，實際上相當(dāng)于提前預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅。如果未來遇到全年一次性獎金政策調(diào)整，比如不允許將全年一次性獎金單獨計稅政策取消，可能存在較大的風(fēng)險。即使在計提當(dāng)年只享受了一次全年一次性獎金政策，可能稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)為如果實際發(fā)放年度這項政策已經(jīng)取消，則無法承受單獨計稅優(yōu)惠政策。

實務(wù)中全年一次性獎金有的企業(yè)可能是一次預(yù)提，未來分次發(fā)放，這種情況如果根據(jù)預(yù)提全年一次性獎金計算的個人所得稅與個人所得稅政策規(guī)定也是存在沖突的。因為如果分次發(fā)放，按現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，只能一次享受全年一次性獎金單獨計稅政策。

四、需要注意的幾個問題

1.不管年終獎什么時間發(fā)放，只有預(yù)提了年終獎并且申報了個人所得稅 就可以企業(yè)所得稅稅前扣除

這是一個誤區(qū)，企業(yè)所得稅和個人所得稅政策規(guī)定雖然有聯(lián)系，但是也有區(qū)別，申報繳納個人所得稅是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個重要條件，但是并不表示預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.如果全年一次性獎金沒有在匯算清繳前預(yù)提就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?

不少財務(wù)人員觀點認(rèn)為，如果企業(yè)匯算清繳前沒有預(yù)提年終獎，或者預(yù)提時記入預(yù)提年度成本費用都不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

個人認(rèn)為無論企業(yè)賬務(wù)如何處理，都應(yīng)符合會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就是作為企業(yè)來講，我們在年度匯算清繳時，首先應(yīng)認(rèn)真檢查會計核算是否有問題，如果會計核算有問題，應(yīng)及時進行會計更正。比如將年終獎記入了次年成本費用科目，沒有記入“以前年度損益調(diào)整” 這種情況首先應(yīng)該是調(diào)整賬務(wù)，只有這樣，財務(wù)報表才能準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧情況，也就會避免因為沒有在匯算清繳前預(yù)提年終獎或者記入當(dāng)年損益企業(yè)所得稅帶來的不必要爭議。

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