存貨發(fā)生減值的情形有哪些(存貨減值跡象的判斷依據(jù))

存貨發(fā)生減值的情形有哪些?

一、存貨減值跡象的判斷——啟動(dòng)減值測試的必要前提

下列減值跡象表明存貨發(fā)生部分減值：

1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本;

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

下列減值跡象表明存貨發(fā)生全部減值(賬面價(jià)值=0)

(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

(4)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

二、存貨減值測試的方法

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

(一)存貨成本的確定

存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。

(二)可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額

(三)不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1、產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

【例】2×16年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為216萬元，數(shù)量為12臺，單位成本為18萬元/臺。2×16年12月31日，A型機(jī)器的市場銷售價(jià)格(不含增值稅)為20萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機(jī)器的銷售合同。

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)240萬元(20×12)-估計(jì)稅費(fèi)

【提示】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算

(1)合同數(shù)量≥持有數(shù)量

如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

【例】2×15年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應(yīng)按20萬元/臺的價(jià)格向乙公司提供A型機(jī)器10臺。2×15年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為136萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為17萬元/臺。2×15年12月31日，A型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為19萬元/臺。

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)160(20×8)-估計(jì)稅費(fèi)

(2)合同數(shù)量<持有數(shù)量

企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

【注意】資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷

【總結(jié)】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場價(jià)格

【例】2×15年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應(yīng)按18萬元/臺的價(jià)格向丁公司提供C型機(jī)器10臺。2×15年12月31日，甲公司C型機(jī)器的賬面價(jià)值為192萬元，數(shù)量為12臺，單位成本為16萬元/臺。2×15年12月31日，C型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為20萬元/臺。

①有合同的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)180萬元(18×10)-估計(jì)稅費(fèi)

②無合同的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)40萬元(20×2)-估計(jì)稅費(fèi)

2、用于出售的材料等

可變現(xiàn)凈值=材料的市場價(jià)格-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

【例】2×16年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購鋼材全部出售，2×16年12月31日其賬面價(jià)值(成本)為90萬元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價(jià)格(不含增值稅)為6萬元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5萬元。

可變現(xiàn)凈值=材料的市場價(jià)格60(6×10)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)5=55萬元

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