非公益性捐贈(zèng)可以稅前扣除嗎(納稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理)

非公益性捐贈(zèng)可以稅前扣除嗎?納稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理分為四類(lèi)扣除情況：

1.非公益性捐贈(zèng)支出全額不得扣除;

2.特定事項(xiàng)的公益性捐贈(zèng)支出可以全額扣除;

3.一般公益性捐贈(zèng)支出可以限額扣除;

4.企業(yè)扶貧捐贈(zèng)、全額扣除。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性團(tuán)體或者縣級(jí)以上相關(guān)部門(mén)規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

就上面所列示的四類(lèi)扣除情況逐一說(shuō)明

第一種情況：非公益性捐贈(zèng)支出全額不得扣除。

舉個(gè)栗子，A公司2018年捐贈(zèng)給關(guān)聯(lián)公司B公司一批C材料，該材料成本價(jià)為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元，當(dāng)年的利潤(rùn)總額為91萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 19.3

貸：原材料—C材料 8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 11.3(10*13%)

稅務(wù)處理

(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

次年做匯算清繳時(shí)需調(diào)增營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，在附表一的第15行“(2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”以及附表三第2行“1.視同銷(xiāo)售收入(填寫(xiě)附表一)”的“調(diào)增金額”列內(nèi)填報(bào)。

次年所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

根據(jù)規(guī)定:對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

當(dāng)年的利潤(rùn)總額為91萬(wàn)元，納稅調(diào)增10萬(wàn)元，2019年總的銷(xiāo)售額為101萬(wàn)元，企業(yè)所得稅=100*5%+1*10%=5.1

2018年繳納所得稅=91*5%=4.55

借：以前年度所得稅調(diào)整 0.55(5,1-4.55)

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 0.55

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 0.55

貸：以前年度所得稅調(diào)整 0.55

第二種情況：特定事項(xiàng)的公益性捐贈(zèng)支出可以全額扣除

舉個(gè)栗子：A公司決定對(duì)某體育賽事贊助一批產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元。當(dāng)年的利潤(rùn)總額為91萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 9.3

貸：庫(kù)存商品 8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)1.3

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)1.3

貸：其他收益 1.3

政策依據(jù)：財(cái)稅規(guī)定

稅務(wù)處理

應(yīng)納稅所得額=91*5%=4.55

其中會(huì)計(jì)上做視同銷(xiāo)售的部分在申報(bào)增值稅時(shí)直接填列在免稅那一列即可。

相關(guān)規(guī)定：對(duì)企業(yè)、組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)體育賽事的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

根據(jù)規(guī)定是免征所得稅和增值稅的，所以不存在稅會(huì)差異，次年所得稅匯算清繳時(shí)不需要做所得稅的調(diào)整。

第三種情況：一般公益性捐贈(zèng)支出可以限額扣除

仍然舉個(gè)栗子：2019年A公司通過(guò)公益性的組織捐贈(zèng)一批產(chǎn)品，該批原材料的成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元。當(dāng)年的利潤(rùn)總額為80萬(wàn)元。2018年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的捐贈(zèng)支出為15萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 9.3

貸：庫(kù)存商品 8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.3(10*13%)

2018年捐贈(zèng)支出扣除限額=100*12%=12萬(wàn)，2018年對(duì)外捐贈(zèng)支出為15萬(wàn)元，在計(jì)算2018年企業(yè)所得稅時(shí)需要調(diào)減3(15-12)萬(wàn)元;2019年捐贈(zèng)支出為10萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額為80萬(wàn)元，2019年的捐贈(zèng)支出限額=80*12%=9.6萬(wàn)元，2019年扣除限額為9.6萬(wàn)元，

會(huì)計(jì)處理

2018年

借：遞延所得稅資產(chǎn)—捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn) 0.75(3*25%)

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 0.75

2019年

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 0.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)—捐贈(zèng)扣除結(jié)轉(zhuǎn) 0.75

第四種情況：企業(yè)扶貧捐贈(zèng)、全額扣除。

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